La Reforma Fiscal 2020 introduce nuevas reglas aplicables en materia de Impuesto al Valor Agregado (IVA) para los prestadores de servicios digitales a través de plataformas en línea que entra en vigor a partir del 1.o de junio del 2020. La Reforma Fiscal fue parte del paquete económico 2020 presentado al Congreso Mexicano en septiembre 2019.
Alcance de las nuevas reglas
En este sentido, bajo la Reforma Fiscal, los servicios digitales incluyen descargas o acceso a imágenes, películas, texto, información, videos, audios, música, juegos (incluyendo los juegos de azar), así como otros contenidos multimedia, ambientes multijugador, obtención de tonos móviles, la visualización de noticias en línea, información sobre el tráfico, pronósticos meteorológicos y estadísticas, clubes en línea, página de citas, enseñanza a distancia o de test y los servicios de intermediación. Sin embargo, la descarga o acceso de libros, periódicos y revistas electrónicas, así como la venta de bienes muebles usados no califica como servicio digital.
Basado en el estudio del proceso legislativo, la disposición fiscal aplica a los servicios que se presten entre negocio y consumidor final (comúnmente llamado business-to-consumer o “B2C”) y aquellos prestados de negocio a negocio (business-to-business o “B2B”). Las empresas o personas físicas con actividad empresarial en México, como receptores de los servicios digitales, pueden acreditarse el IVA.
Los servicios digitales proporcionados por un extranjero que no tiene establecimiento permanente en México tendrán fuente de riqueza en México si alguna de las siguientes condiciones se cumple:
El cliente tiene domicilio en México
Que haga el pago a través de un intermediario ubicado en México
La dirección IP del dispositivo usado para comprar el servicio digital esté localizado en México
O que la tarjeta SIM usada para comprar el servicio digital en México corresponda al código de país en México
Principales obligaciones
Los residentes extranjeros sin establecimiento permanente en México que proporcionen servicios digitales deberán:
Inscribirse al Registro Federal de Contribuyentes (RFC)
Designar un representante legal mexicano
Tramitar su firma electrónica avanzada (“e-firma”)
Ofertar y cobrar IVA en servicios digitales
Calcular el IVA y efectuar su pago mediante declaración mensual
Enviar de forma trimestral la información del número de transacciones u operaciones realizadas con los receptores mexicanos, el tipo de servicio prestado y precio
Emitir y enviar electrónicamente comprobantes
Adicionalmente, la Reforma Fiscal obliga a los residentes en el extranjero sin Establecimiento permanente en México que operen como intermediarios de servicios digitales que proporcionan bienes o servicios con compradores en México, a los mismos requisitos de servicios digitales, más lo siguiente:
Publicar en su página de internet, plataforma o aplicación, el IVA de los bienes, servicios o del uso o goce temporal de bienes
Proporcionar a las autoridades fiscales información de sus clientes (ya sea persona física o persona moral) cuando hayan actuado como intermediarios, aun cuando no hayan efectuado el cobro de la contraprestación y el IVA correspondiente
En el supuesto en que el intermediario cobra el precio y el IVA de la transacción sujeta a la intermediación, deberá:
Retener IVA e ISR a las personas físicas
Enterar la retención mediante declaración mensual
Emitir un comprobante fiscal
El intermediario de servicios digitales deberá retener del 50% del valor del IVA efectivamente cobrado a personas físicas si estas le proporcionan su RFC, o el 100% en caso contrario.
Asimismo, de acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta, los intermediarios de servicios digitales que cobren el precio y el IVA por cuenta del vendedor están obligados a retener el ISR siempre y cuando el vendedor sea una persona física. La tasa de retención dependerá del tipo de servicio proporcionado y el monto de ingreso acumulable obtenido por la persona física en el mes.
Prestación de servicios de transporte terrestre de pasajeros y entrega de bienes (2%-8%)
Servicios de hospedaje (2%-10%)
Enajenación de bienes y prestación de servicios (0.4%-5.4%)
Si las personas físicas no proporcionan RFC, el intermediario del servicio digital debe retener el 20% de impuesto sobre el ingreso acumulable recibido por dicha persona en el mes.
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